第四讲 印花税
购销合同按万分之三计算印花税
产权转移书据按万分之五计算印花税
房产开发公司与消费者签订的售房合同，按“购销合同”，而不是“产权转书据”，适用税率为万分之三。
《印花税暂行条例》列举的合同。
第五讲 个人所得税
一、工资薪金所得
1、国税发［1996］107号：关于试行年薪制企业经营者，允许按下列方法计算个人所得税。
应纳税额＝｛［（基本工资×12＋年终效益工资）／12－1600］×税率－速算扣除数｝×12－预交税款
2、国税发［1996］206号：数月奖金、年终加薪在一个月发放，要单独作为一个月的所得，计算缴纳个人所得税。
例如：张经理于2003年元月份取得本月工资奖金3000元，同时领取年终奖（全年奖金）150000元，应纳税额计算如下：
（3000－800）*15%-125=125元
150000*45%-15375=52125元
合计：52250元。
3、工资薪金所得的税前扣除项目：
基本养老保险、医疗保险、职工失业险、住房公积金、符合税法规定的差旅费津贴、误餐补助。
4、单位替雇员承担全部或部分个人所得税计算问题（简便方法）
例：张经理8月份取得税后收入3000元，单位应承担税款计算如下：
(3000+x-800)*15%-125=x
x=345.67（元）
若，单位负担70%税款，30%由个人负担。 则：
(3000+70%x-800)*15%-125=x
x=465.87
请注意《征管法》第69的规定。
筹划方法：化整为零
第一步：分录如下：
借：其他应收款150000
贷：银行存款 150000
第二步：每月在发放工资时，同时作：
借：应付工资150000/11
贷：其他应收款150000/11
请注意：财税［2003］158号
二、劳务报酬所得：
1、广告费支出
2、佣金（单位和个人）
3、其他劳务报酬，如技术指导。
注意：一、必须取得发票；
二、注意加成征收：
所得额 税率 速算扣除数
20000以下 20% 0
20000－50000 30% 2000
50000以上 40% 7000
三、单位代替个人开票，开票金额注意换算。
四、向个人支付的佣金不得超过服务金额的5%。
三、股息、利息、红利所得
1、国税发［1997］198号：如果用盈余公积或者未分配利润转增股本，其中个人股本，应缴20%。
国税函［1998］289：如果用资本公积转增个人资本（股本），除资本溢价外，均需缴纳个人所得税。
2、国税发［2000］60：集体企业改组时，个人取得的量化资产，不征税。取得分配时，需按“股息所得”缴纳20%的个人所得税；转让该项股权时，应按“财产转让所得”缴纳20%的个人所得税。
所得＝转让收入－股权成本（0）
3、单位给职工奖励股权（股票），按股权的公允价，适用“工资薪金”缴纳个人所得税。
4、国税发［1998］009号：个人以低于市场价（公允价）购买的股权（股票）而取得的折扣金额，其折扣金额按“工资薪金”缴纳个人所得税。
ESO
四、个税筹划－－包干奖金
例：供销员张某2003年8月应得工资奖金30000元，分录如下：
借：营业费用－奖金30000
贷：应付工资 30000
发放时：
借：应付工资 30000
贷：现金 24075
应交税金－应交个税5925
（30000－800）*25%-1375=5925
新方案：
借：营业费用－差旅费4000
管理费用－业务招6000
贷：现金 10000
借：营业费用－奖金 20000
贷：应付工资 20000
借：应付工资 20000
贷：现金
应交税金－个税 3475
(20000-800)*20%-375=3475
5925-3475=2450（元）
税收筹
划案例分析之二：
理念：“用消费者的钱赚消费者的钱”
一套商品房的价格为30万元。6月1日，消费者张先生缴来定金10万元： 借：银行存款100000
贷：预收账款100000
10月1日，分录如下：
借：银行存款196000
预收账款100000
贷：主营业务收入 296000
