下面，我给大家翻到第二讲，第十页，关于纳税筹划的主要方法，这是我们今天的主要内容。在讲纳税筹划主要方法之前，我给大家首先安排一下纳税筹划研究的环节和主要内容有哪些呢？根据企业经营内容，我们将纳税筹划分成三个板块，第一，企业发展战略层次的纳税筹划。企业发展战略层次的纳税筹划，这时候它所勾画的内容对企业发展的方向、规模、步骤，都会产生长远的影响，全局的影响。这时候的筹划，很显然一目了然就可以看出来，必须由企业的董事会、股东会，或者股东大会来考虑纳税筹划。具体的讲，发展战略层面的筹划，包括了五个方面的内容。第一，设立新企业，收购他人企业，企业分类，企业清算，以及单独向政府提出优惠申请等环节构成。比如说设立新企业，就是我们一个重要的，在发展战略层面的内容，当然也是方法。那么，新企业注册在什么地方呢？新企业怎么来注册呢？新企业怎么和老企业产生经济业务往来呢？这些对纳税筹划都会产生影响。比如说我设立的新企业，是一个从事咨询业务的新企业，就可以享受所得税两年的照顾，我成立一个销售代理，物业管理等等新企业，我可以享受多少年的免税。然后，利用这个新企业，将房地产企业一部分利润进行合法转移，可以享受税收负担减轻得好处。再比如收购他人企业，在收购他人企业当中，收购方法得当，就可以很巧妙的利用被收购企业帐面的亏损，达到为收购企业所利用的目的。那么，根据我们国家税收政策的规定，如果你这个企业在收购亏损企业的时候，亏损企业帐面的亏损，可以拿到被收购企业的帐面上抵建利润，这样收购企业可以获得免予亏损得好处。这就取决于收购的方式方法，如果我们企业发生收购行为，我希望大家一定要在收购之前读一读这两份文件。一个是国税发[1998]97号文件，就是企业改组改制当中若干所得税问题的暂时性规定。还有一个文件，国税发[2000年]119号文件，对于规范企业的收购行为，以及收购过程当中的税收规定都做了明确的解释。在这里，我顺便给大家讲一下，在收购过程当中，技巧性的规定。比如说我这个企业想收购这个企业，我明知道它帐面亏损有一千万，如果把这一千万亏损带到我这个帐面上，等于我白讨巧了330万所得税。我现在研究的问题怎么样把一千万拿到我这里来，根据2000年119号文件精神，就是收购方支付给被收购方股东的现金，在不超过被收购方以其净资产折股到收购方股本面值的20％，就允许收购方将被收购方的亏损带到收购方来弥补，被收购方奏效。如果他现在帐面注册资金1500，亏损1000万，净资产剩下500，我想收购下来，我看重你这个企业资源和人员，我收购下来以后，付给你的资金，比如说五百万折股到我这里来，我付给你现金不能超过多少钱？一百万，因为你净资产是五百万五百万折股加入我到这里来，不能超过股本的20％，如果付于现金低于100万，我给税务打了每股申请报告里面，就轻而易举通过了，税务局按照119号文件执行。那么，这时候1000万的亏损，就拿到房地产企业弥补掉了。所以，在这里面作为收购方来讲，虽然付给他500万净资产，实际上在收购当中有什么好处？抵减所得税330万得好处，实际上只花170万买人家500万的净资产，像这种合并行为就值得了。但是，这种合并行为，跑到企业去，有企业合并也是这种情况，比如说江苏苏州一有家公司收购了一家企业，是一个建筑公司，收购了一家建筑公司，这个建筑公司现在净资产有五百万，但是这个建筑公司不愿意入股到房地产公司，等于把这个卖掉了，就结束了，直接把个公司卖给你了。那么，房地产企业把建筑资质拿下来，过户到房地产公司，房地产公司也是有过户资质的，实际上说白了，想买建筑资质。那么，这种情况下，房地产公司亏损，好几百万亏损拿不过来，怎么办呢？有很简单的办法，跟被收购方股东讲，你先暂时加入到我的股东队伍当中来，我们签一个补充协议，再把你的的股本等价的转让给我们原来现有的股东。这样，你再给税务局收购文件里面，你的资料齐全了，容易通过。比如帐面亏损500万，可以得到实惠，165万，就是他不愿意再加入到房地产企业股东队伍，但是你可以说服他，先加入，后转让，也可以提前先付一笔现金给他，把这部分作为借款，等把股本转了以后，把借款冲掉。不是不放心，将来不给钱怎么办，从帐外调一笔钱给他，股本再转让，转让款抵欠款就行了。你给税务局打了每股收购企业报告，就可以非常容易获得通过，就起到收购企业政策好处。这个说明什么呢？我们在纳税过程当中，关键是要找到政策的利用的点，比如说20％这些关键性的概念一定要掌握住，这是企业发展战略层面的。
第二个层面是企业内部具体经营层面的纳税筹划，具体包括企业采购，成本费用管理，企业销售，利润分配，投资与融资等环节的筹划，这种筹划是侧重于房地产企业内部的规范与管理。比如说成本费用的管理，成本费用的管理，刚才给大家提到过，讲房地产企业存在所得税风险的时候给大家讲过，我们现在成本费用的管理一个关键的环节就是发票的管理，目前给对房地产企业来讲还是一个薄弱环节。据了解，房地产企业现在报销的费用，有10％左右的票据，是属于不合规的票据，不合规的票据既包括了虚开发票，又包括了不符合法定票据内容的发票。比如有一些小建筑工队给你开的发票，可能是找来的，买来的，都有可能，但是我们缺乏对这些票据的鉴别能力，让他轻而易举把工程款拿走了，结果产生一系列的问题。比如说我们发现有一个房地产公司，拿到了300的万混凝土的发票，根据检查人员的直觉，这么大额的票据，一般不会单独开的，所以立刻展开对这张票据进行检查，检查发现这张票据确实是这个公司开出来的，但是有问题的。所以，成本管理费用当中侧重于税收风险管理，凡是发现虚开发票的，最终责任承担者是使用这个票据的单位，税务局发现虚开发票，让你补交企业所得税，三百万的发票补交多少税？你能补三百万的税，你信吗？首先，33％的所得税，30％左右的土地增值税，还可以罚你五倍，补税部分的五倍，轻一点罚金一般倍，你也受不了，土地增值税加企业所得税就是150万，罚一倍就是又是150万，再一倍，就是450万，事实就是这样的，发现一张假票，让企业补的税跟票面上报销金额差不多，所以企业得不偿失。在这里给大家提供一个建议，建议你们对每一张报销的票据超过五万的，必须进行认真的真假识别，事实上税务局也是根据这个方法来查的，他对你报销办公用品，五块钱，十块钱，上学花的几千块钱费用，也不会认真开。但是，对于每一张大额的票据都是进行认真的审查，我们房地产企业定的规矩就是五万元以上的票据要进行真假识别，我给税务局讲课就是这么讲的，凡是报销成本费用票据五万元以上，都必须进行真假识别。所以，我们要对付税务局，你自己提前真假识别，避免查出假票出来以后对你进行处罚。大头小尾的票我是查过的，其实要想查也很好查，为什么呢？因为你那个能大头小尾的票大头是手写票，大家知道我们国家大头小尾肯定是先把发票撕下来，用复写纸垫一下，中国全国各地卖的复写纸，都是有颜色的，让你看不清下面的，千百十元角分画下来，有的人性子急，不是写一个字翻开看一下，有的翻开一下也不一定完全格子对的上，所以大头小尾开的票，大多是有一些数字和汉字离开格子的。如果在税务检查当中发现离开格子的，都必须重点稽查大头小尾的现象，我给税务局讲课也是这么讲的。因为老板你们本人可能主观上并不想逃税，为什么呢？你也不希望这个问题给你带来无辜的指责。所以，作为老板签字报销的时候，一定要学会对这些票据真假有一个基本的识别能力。一般的票据都有水银温，里面有中国税务字样，或者是梅花型的增值税发票，或者是SW，税务字样在里面都有，如果在里面找不到水银文的话，这个票据真假受到置疑。还有，凡是报销的票据必须严格限定为三种票据，其它都不能。哪三种呢？第一，国家税务局监制的发票可以报销。对于房地产企业来讲，国家税务局监制的票据，主要是在采购办公用品、电脑等情况下会发生，绝不能出现买办公用品开了一个服务业的发票，这是不行的。第二，地方税务局监制的发票，房地产企业在发生建筑工程承包业务时，应当取得地税局监制的发票，也就是我们讲的建筑业发票，其它的发票是不能替代建筑业发票。比如我是建筑公司，我没有建筑业发票了，给你开一个商业零售发票行不行，开一个工业销售发票行不行？这是不行的。所以，看到这个建筑公司怎么开一个工业发票呢？马上提出疑问，进行检查。第三，就是国家发票管理法授权允许企业自印的票据，比如航空的机票，银行的结算票据，铁路的火车票等，这些票虽然没有税务局的监制章，但是也允许回去报销，为什么呢？这是国家发票管理法授权，可以统一用的票据。除了我刚才所提到的这些部门监制的发票以外的票据一律不准报销，否则产生的后果都会影响到补税罚款。这就是我们成本费用管理当中必须要加以重视的，这是企业内部具体经营层次的筹划。
第三个企业理财层次的筹划，企业理财层次的筹划实际上是指企业财务人员来负责完成的纳税筹划，具体内容包括两个方面，第一，企业各种资产计价方法的选择，第二，各种税务会计的处理。从这个方面来看，企业、会计负责纳税筹划的内容是相当少的，不是我们社会上所普遍的认为纳税筹划一定由财务来做。我仅仅把它局限在资产计价方法选择和各种会计处理这两个内容上。到这里为止，我把纳税筹划主要内容和主要环节讲了一下。大家可以想一想，纳税筹划实际上分布在企业经营的各个环节，包括投融资，成本管理，包括企业设立，收购企业，企业清算等等。也就是说企业产生交易的各种活动，都必须小心谨慎进行税务方面的考虑。企业在各种经营环节，只要产生交易，都应当认真事先考虑税收因素。如果大家对我这个结论能够认可的话，那么我们这堂课就没有白学。
休息一会儿，给大家讲最后一部分的内容。
如果属于服务型公司，第一年免所得税，但是你也可
